【案例分析】食堂支出企业所得税前扣除票据问题

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　　A企业为解决职工用餐难题在企业内部成立食堂，食堂列支的费用全部记入职工福利费，2019年该食堂从集市购买蔬菜2.3万元，凭证后附食堂验收单、及个人开具的收条，从超市购买油面米等1万元，凭证后附验收单以及超市小票，2019年公司福利费支出未超过工资总额的14%，试问职工的福利费支出在限额以内是否必须要取得发票？该公司上述两笔支出是否可以在税前扣除？若不能扣除要如何补救？

　　《企业所得税税前扣除凭证管理办法》【2018】28号公告第五条：“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。”第九条：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。”

　　根据以上规定，企业发生的职工福利费支出若要在企业所得税前扣除即使未超过工资总额的14%，也要取得合法的税前扣除凭证。

　　对于2019年从集市购买的蔬菜2.3万元，如果销售方是从事小额零星经营业务的个人，其税前扣除凭证有两种：一是对方去税务机关代开增值税发票；二是由对方提供收款收据（收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息）以及内部验收单作为税前扣除凭证。

　　从超市购买油面米，由于购买商品为增值税应税项目，且超市为已经办理税务登记的增值税纳税人，其合法的税前扣除凭证为增值税发票。

　　若该公司在业务发生时未取得上述凭证，可以该年度企业所得税年度汇算清缴结束前要求对方补开、换开。

　　文件依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》【2018】28号文第十三条：“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。”

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